第 1 節
學習重點 1：控制與合併範圍
IFRS 10 以控制為合併基礎。控制必須同時具備對被投資者的權力、因參與而被投資者變動報酬的暴險或權利，以及運用權力影響報酬的能力。持股超過半數通常是強烈指標，但不是唯一條件。
會計學 · 第 17 章
合併財務報表（IFRS 10）
依 IFRS 10 判斷控制與合併範圍，處理合併沖銷、非控制權益與商譽。
2節
12名詞
33選擇題
1計算／申論
本章導讀
第 2 節
學習重點 2：合併程序與非控制權益
合併時要沖銷母公司對子公司的投資與子公司權益，並調整至取得日公允價值。集團內部交易、應收應付、未實現損益都要沖銷，避免重複計算。非控制權益在合併資產負債表權益項下單獨列示。
名詞速查
控制
對被投資者的權力、變動報酬暴險與運用權力影響報酬的能力。
合併財務報表
將母公司與子公司視為單一經濟個體編製的財務報表。
子公司
受母公司控制的企業。
非控制權益
子公司權益中不屬於母公司的部分。
投資個體
以公允價值衡量投資並向投資人報告的特定投資機構。
結構型個體
表決權不是決定控制主要因素的個體，如特殊目的實體。
合併沖銷
消除母公司投資與子公司權益、集團內部交易的重複項目。
合併商譽
合併成本超過可辨認淨資產公允價值的部分。
非控制權益
子公司淨資產中不屬於母公司的權益。
集團內交易
母公司與子公司或子公司之間的交易，合併時要沖銷。
分階段取得
企業分次取得子公司股權，逐步達成控制。
喪失控制
母公司不再控制子公司，應除列並重新衡量剩餘投資。
考試重點
- 合併基礎是控制，不是單純持股比例。
- 控制三要素要同時具備，缺一不可。
- 投資個體例外不合併，按公允價值衡量子公司。
- 合併報表要把集團視為一個經濟個體，內部交易全部沖銷。
- 非控制權益列權益，不是負債。
- 喪失控制時，剩餘投資要按公允價值重新衡量。
本章公式
控制 = 對被投資者之權力 + 暴露於變動報酬 + 運用權力影響報酬合併商譽 = 移轉對價 + 非控制權益 + 先前持有權益公允價值 − 可辨認淨資產公允價值
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考古題練習
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