第 1 節
學習重點 1：五步法與合約辨認
IFRS 15 的五步法是：辨認與客戶的合約、辨認合約中的履約義務、決定交易價格、分攤交易價格至履約義務、於履約義務滿足時認列收入。合約要符合雙方已核准、權利義務可辨認、付款條件明確、具商業實質且很可能收取對價等條件。
會計學 · 第 8 章
客戶合約之收入（IFRS 15）
以 IFRS 15 五步法處理客戶合約收入，辨認履約義務、交易價格分攤與認列時點。
2節
12名詞
23選擇題
6計算／申論
本章導讀
第 2 節
學習重點 2：履約義務與收入認列
履約義務必須是可區分的商品或勞務，或是一系列實質相同且移轉模式相同的商品或勞務。企業要判斷商品或勞務控制移轉的時點；若客戶在企業履約過程中同時取得並消耗效益、企業建造或修改客戶控制之資產、或履約結果具不可替代性且企業有收取進度款權利，則隨時間認列收入。
名詞速查
IFRS 15
客戶合約收入準則，規範收入認列的五步法與揭露。
五步法
辨認合約、履約義務、交易價格、分攤價格、認列收入的流程。
履約義務
向客戶移轉可區分商品或勞務的承諾。
交易價格
企業預期因移轉商品或勞務而有權收取的對價。
變動對價
因折扣、退貨、獎勵或罰款等因素而變動的對價。
重大財務組成
合約付款時點與商品移轉時點差距造成的融資效果。
履約義務
對客戶移轉可區分商品或勞務的承諾，是收入認列單位。
控制移轉
客戶取得商品或勞務使用與收益能力的時點。
隨時間認列
履約過程中客戶逐步取得效益，按完工進度認列收入。
完工百分比
以產出或投入衡量履約進度，據以認列收入與成本。
主要義務人
企業承諾自行提供商品或勞務，收入按總額認列。
代理
企業安排第三方提供商品或勞務，收入按佣金淨額認列。
考試重點
- 五步法順序不能顛倒：先有合約，才有履約義務與交易價格。
- 變動對價要估計並受到限制，不能過度樂觀。
- 重大財務組成要調整交易價格，認列利息收入或費用。
- 先判斷履約義務是否可區分，再決定何時認列收入。
- 控制移轉是收入認列的核心，不是付款或交貨形式。
- 主要義務人按總額、代理人按淨額認列收入。
本章公式
交易價格 = 固定對價 + 變動對價估計（限制後）− 應付客戶對價分攤交易價格 = 該履約義務單獨售價 ÷ 全部履約義務單獨售價 × 交易價格
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考古題練習
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