第 1 節
公司債之發行與持有
公司債發行價格等於未來票面利息與面額的現值，折現率通常採發行時的市場利率。票面利率高於市場利率時溢價發行，低於市場利率時折價發行，等於市場利率時平價發行。
會計學 · 第 6 章
金融負債
公司債的發行、溢折價攤銷、提前清償與轉換，以及租賃負債等其他長期負債。
3節
24名詞
82選擇題
8計算／申論
本章導讀
第 2 節
公司債債務之解除
公司債提前贖回或買回時，先將帳面金額更新至清償日，再比較支付對價與帳面金額。支付對價低於帳面金額為清償利益，高於帳面金額為清償損失；相關手續費通常計入支付對價。
第 3 節
其他長期負債之會計處理
其他長期負債包括長期借款、租賃負債、除役負債、遞延所得稅負債、退休金負債與財務保證負債。各項負債的衡量基礎不同，但共同點是依合約或義務的現時價值認列，並於期間內攤銷利息或服務成本。
名詞速查
公司債
公司為籌措長期資金而發行、承諾按期付息並到期還本的債務工具。
票面利率
公司債票面載明、用於計算票面利息的利率。
市場利率
發行時投資人要求的報酬率，用於折現未來現金流量。
溢價
票面利率高於市場利率時，發行價格高於面額的部分。
折價
票面利率低於市場利率時，發行價格低於面額的部分。
發行成本
發行公司債發生的承銷、法律與印刷費用，通常調整負債帳面金額。
複合金融工具
同時包含負債與權益組成的金融工具，如可轉換公司債。
負債組成
可轉換公司債中按類似負債公允價值衡量的部分。
權益組成
發行價格減負債組成後的餘額，列資本公積－認股權。
轉換權
持有人依約定將公司債轉換為公司股票的權利。
轉換價格
轉換權行使時，每股股票的約定價格。
資本公積－認股權
可轉換公司債權益組成在權益項下的科目。
債務消滅
負債因清償、買回、轉換或解除而除列。
提前贖回
公司在到期前依約或市場買回公司債。
轉換公司債
持有人可依約定將公司債轉換為公司股票的債券。
債務修改
與債權人協商變更利率、期限或本金等條款。
清償損益
支付對價與負債帳面金額的差額。
權益交割
以公司自身權益工具清償負債，通常不認列損益。
長期借款
到期期間超過一年的借款，可能分期或到期一次清償。
租賃負債
承租人因租賃合約而須支付未來租賃給付的義務現值。
除役負債
資產未來除役或復原環境的義務，按折現值認列。
遞延所得稅負債
未來應多繳所得稅的暫時性差異，按預期稅率衡量。
退休金負債
確定給付義務現值超過計畫資產公允價值的淨額。
財務保證
為他人債務提供保證，可能產生的履約義務。
考試重點
- 票面利率決定每期付多少利息，市場利率決定發行價格。
- 溢價發行時利息費用小於票面利息；折價發行時相反。
- 有效利率法下，利息費用隨帳面金額變動，不是固定金額。
- 可轉換公司債先衡量負債組成，再用發行價格減去負債組成得到權益組成。
- 負債組成按有效利率攤銷，權益組成不隨市場利率變動重衡量。
- 持有人轉換時通常轉入權益，不認列轉換損益。
- 清償前先更新利息與攤銷，避免帳面金額錯誤。
- 提前清償損益看支付對價與帳面金額，不看原始面額。
- 轉換公司債轉換時通常轉入權益，不認列處分損益。
- 長期負債要看合約現金流量與折現率，不能只看面額。
- 租賃負債的折現率優先採用租賃隱含利率。
- 除役負債會隨時間認列利息費用，不是一直固定不變。
本章公式
發行價格 = Σ 票面利息 ÷（1 + 市場利率）^t + 面額 ÷（1 + 市場利率）^n；利息費用 = 期初帳面金額 × 有效利率（市場利率調整發行成本後）清償損益 = 帳面金額 − 支付對價租賃負債 = 租賃給付現值（以租賃隱含利率或增額借款利率折現）
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